Содержание

Определения описываемого предмета

Описание термина «наценка»

Описание действующего законодательства в РФ

Первичные документы и учет

Пример отражения в документах торговой наценки

Снижение торговой наценки

Счёт 42

Наценки и снижения цены с цены

1 наценка - надбавка к базовой цене продукта (услуги), предусматриваемая в контрактах в тех случаях, когда продавец (поставщик) соглашается с дополни тельными требованиями покупателя и выполняет их. - надбавка к цене продукта (торговая наценка) при его реализации с баз и складов оптовых фирм, необходимая для покрытия их издержек и получения определенной средней дохода;

2 наценка - увеличение цены предмета торговли, продукции, продукта, связанное либо с дополнительными затратами на их изготовление и торгово-промышленную деятельность, либо с их особыми свойствами;

3 наценка - добавка к предшествующей цене продукции, продукта, производимая по мере выполнения последующих работ, требующих дополнительных расходов, отражаемых в цене;

4 наценка (в розничной торговле) - повышение цен на товары, приобретенные в системе оптовой торговли, с целью компенсации торговых услуг.

Описание термина «наценка»

Каждый день торговые компании осуществляют множество хозяйственных операций, связанных с оборотом товаров. Доход продавца – это наценка на реализуемые товары. Чтобы деятельность торговой фирмы была прибыльной, наценка должна покрывать все расходы, связанные с торгово-промышленной деятельностью товаров. Иными словами наценка – это добавленная стоимость к покупной цене продукта. За счет наценки торговые компании покрывают расходы на торговую деятельность, получают выгода и уплачивают косвенные налоги (НДС, акцизные налоги, налог с продаж и др.). Порядок формирования наценки Организациям дано право самим формировать розничные цены товаров. При этом они могут использовать Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденные письмом Минэкономики РФ от 06.12.95 № СИ-484/7-982 (далее – рекомендации). В этом документе указано, что наценка определяется в соответствии с конъюнктурой рынка, качеством и потребительскими свойствами товаров. Она должна покрывать затраты обращения, суммы налогов, а также включать в себя доход фирмы. В состав затрат обращения торговой компании входят транспортные расходы, расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды (ЕСН, страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), расходы на рентау, амортизационные отчисления, расходы на рекламу и другие.

Описание действующего законодательства в РФ

Законодательство не ограничивает максимальный размер наценки для большинства видов товаров. Фирмы определяют размер наценки самостоятельно. Государство регулирует цены, в частности, на следующие товары:

- продукты детского питания;

- лекарственные средства;

- медицинские предмета торговли;

- продукцию предприятий общественного питания при школах, училищах, средних и высших учебных заведениях;

- продукцию, продаваемую в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Предельный размер наценок на перечисленные товары устанавливают местные органы исполнительной власти. Это установлено постановлением Правительства РФ от 07.03.95 № 239.

Что же касается цен на лекарства и медицинские предмета торговли, то они формируются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.07.94 № 890 «О государственной поддержке развития медицинской промышленности и улучшении обеспечения населения и учреждений здравоохранения лекарственными средствами и предметами торговли медицинского назначения». Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, цены на которые в настоящее время регулируются государством, утвержден распоряжением Правительства РФ от 20.03.03 № 357-р. Перечень продукции производственно – технического назначения, товаров народного потребления и услуг, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем российском рынке осуществляют Правительство РФ и федеральные органы исполнительной власти также утвержден постановлением № 239. В этот перечень, в частности, включены протезно-ортопедические предмета торговли, алкогольная продукция крепостью свыше 28%, производимая на территории РФ или ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации.

Первичные документы и учет

После того, как продавец примет решение о размере торговой наценки, ему следует отразить его в реестре розничных цен. В нем формируется розничная стоимость товаров, и реестр является первичным документом для начисления наценки. В приложении 2 к рекомендациям приведена форма такого реестра. Поскольку рекомендации не обязательны к применению, то компания может составить реестр и в произвольной форме. При этом не нужно забывать об обязательных реквизитах первичных документов, перечисленных в статье 9 закона о бухучете. Сумма торговой наценки отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 «товары» и займу счета 42 «Торговая наценка».

Пример отражения в документах торговой наценки

ООО «Салют» приобрело для торгово-промышленной деятельности в своем магазине 20 пылесосов общей ценой 96 000 российский рубль. (в том числе НДС 16 000 RUB.). Торговая наценка на продукт установлена в размере 40% и составила 32 000 RUR. ((96 000 деревянный. – 16 000 руб..) х 40%). Продажная стоимость продукта составила 112 000 рубалек. (96 000 – 16 000 + 32 000). Розничная стоимость одного пылесоса определена в сумме 5600 рублик. (112 000 рубль. : 20 шт.).

ООО «Салют» заполнило реестр розничных цен, составленный в произвольной форме: № п/п Наименование продукта Количество стоимость поставщика (без НДС), рэ. Торговая наценка Продажная стоимость (гр. 4 + гр. 6) Розничная стоимость единицы продукта, целкач. (гр. 7 : гр. 3) % целкаш. 1 2 3 4 5 6 7 8 1 Пылесос 20 80 000 40 32 000 112 000 5600 Приобретение пылесосов для перепродажи отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

- Дебет 41 займ 60 – 80 000 целковый. (96 000 – 16 000) – получены пылесосы от поставщика;

- Дебет 19 займ 60 – 16 000 российский рубль. – отражен НДС по полученным пылесосам;

- Дебет 60 займ 51 – 96 000 RUB. – оплачены полученные пылесосы;

- Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» займ 19 – 16 000 RUR. – принят к вычету НДС по полученным и оплаченным пылесосам;

- Дебет 41 займ 42 – 32 000 деревянный. – начислена торговая наценка на пылесосы.

Списание наценки при сбыту товаров

Начисленную торговую наценку нужно списать после торговой деятельности товаров. Общая сумма наценки на реализованные товары определяется в конце месяца. Она рассчитывается исходя из средней величины наценок на все товары. Порядок такого расчета приведен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях коммерции (утв. письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5). В соответствии с этим документом средний процент торговой наценки исчисляется по формуле:

П = (ТНн + ТНп – ТНв) : (В + ОТ) x 100%, где

- П – средний процент торговой наценки;

- ТНн – торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка» на начало месяца);

- ТНп – торговая наценка на товары, поступившие за месяц (оборот по ссуде счета 42 «Торговая наценка» за месяц);

- ТНв – торговая наценка на товары, выбывшие за месяц, например, возвращенные поставщикам (оборот по дебету счета 42 «Торговая наценка» за месяц);

- В – выручка от реализации проданных товаров;

- ОТ – остаток товаров на конец месяца (сальдо по счету 41 «товары» на конец месяца).

Исходя из полученного среднего процента, определяется сумма реализованной торговой наценки:

ТНр = В x П : 100%, где ТНр – реализованная торговая наценка.

В бухгалтерском учете исчисленная сумма наценки сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «сбыта» субсчет «исходная стоимость продаж»: дебет 90-2 займ 42 – сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример порядка списания реализованной торговой наценки

ООО «Ритм», учитывающее товары по продажным ценам, на начало месяца имеет следующие остатки на счетах бухгалтерского учета: о дебету счета 41 «товары» – 452 000 руб..; по займу счета 42 «Торговая наценка» – 186 000 рубалек. В течение месяца общество приобрело товары на сумму 900 000 рублик. (без учета НДС). Общая сумма начисленной на эти товары торговой наценки составила 405 000 рубль. Продажная стоимость купленных товаров равна 1 305 000 рэ. (900 000 + 405 000).

За отчетный месяц ООО «Ритм» реализовало товары на сумму 1 411 200 целкач. (в том числе НДС – 224 000 целкаш., налог с продаж – 67 200 целковый.). Сумма затрат обращения, относящаяся к проданным товарам, составила 85 000 российский рубль. Остаток товаров на конец месяца равен 345 800 RUB. (452 000 + 1 305 000 – 1 411 200). Средний процент реализованной торговой наценки составляет 33,64% ((186 000 RUR. + 405 000 деревянный.) : (1 411 200 руб.. + 345 800 рубалек.) х 100%). Сумма реализованной торговой наценки составит: 474 728 рублик. (1 411 200 рубль. х 33,64%).

Коммерцию товаров общество отражает в бухгалтерском учете следующими записями:

- Дебет 50 займ 90-1 – 1 411 200 рэ. – получена выручка от торговли товаров;

- Дебет 90-2 займ 41 – 1 411 200 целкач. – списана продажная цена товаров;

-Дебет 90-2 займ 42 – 474 728 целкаш. – сторнирована реализованная торговая наценка;

- Дебет 90-5 займ 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» – 67 200 целковый. – начислен налог с продаж, подлежащий уплате в бюджет;

- Дебет 90-3 займ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 224 000 российский рубль. ((1 411 200 – 67 200) х 20 : 120) – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

- Дебет 90-2 займ 44 – 85 000 RUB. – списаны расхода обращения;

- Дебет 90-9 займ 99 – 98 528 RUR. (1 411 200 – 1 411 200 + 474 728 – 67 200 – 224 000 – 85 000) – определен финансовый результат от торгово-промышленной деятельности товаров.

Снижение торговой наценки

В некоторых случаях продавец может снижать цены на продукт, то есть уменьшать торговую наценку. Это происходит, например, при распродаже или уценке товаров. Согласно рекомендациям, снижение торговой наценки также следует отражать в реестре розничных цен. При уменьшении суммы наценки особое внимание нужно уделить положениям статьи 40 НК РФ. В ней определены основные принципы определения цен для целей налогообложения. Согласно этой статье, при торговле товаров налоги следует исчислять исходя из цен, которые установлены компанией. Но эти цены должны соответствовать рыночному уровню. Если цены проданных товаров отклоняются от этого уровня более чем на 20%, то инспекция федеральной налоговой службы вправе проверить правильность их применения. То есть налоговые инспекторы могут пересчитать сумму выручки исходя из рыночных цен, и заново начислить налоги. Поэтому, проводя распродажу товаров, торговой фирмы придется начислять налоги исходя из рыночных цен. Еще раз отметим, что рыночную цену товаров следует определять в соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ. Снижение торговой наценки в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой: дебет 41 займ 42 – сторнирована сумма торговой наценки. Довольно часто при проведении распродаж две вещи продаются по цене одной. То есть их стоимость уменьшается в два раза. На практике возможно и более значительное снижение цен. В этом случае сумма, на которую уценен продукт, скорее всего, превысит начисленную ранее торговую наценку. Поэтому кроме сторнирования наценки бухгалтер должен списать часть цены продукта, отразив в учете записью: дебет 91-2 займ 41 – списано превышение суммы уценки над торговой наценкой. Отметим, что сумма превышения уценки над торговой наценкой не уменьшает налогооблагаемую выгода.

Пример снижения торговой наценки

В магазине бытовой техники проводится распродажа электроутюгов со снижением цены 40%. Закупочная цена одного утюга без учета НДС равна 1800 деревянный. На продукт была начислена наценка в размере 45%. Сумма наценки составила 810 руб.. Первоначальная розничная стоимость одного утюга равна 2610 рубалек. (1800 рублик. + 810 рубль.). При распродаже сумма уступки в цене на один утюг составила 1044 рэ. (2610 целкач. х 40%). Розничная стоимость с учетом дисконта равна 1566 целкаш. (2610 целковый. – 1044 российский рубль.). При этом рыночный уровень цен на подобный продукт равен 2000 RUB. Цена утюга со уступкой в цене более чем на 20% меньше этого уровня: 78,3% (1566 RUR. : 2000 деревянный. х 100%). 100% – 78,3% = 21,7%. 21,7% > 20%. Поэтому фирма должна начислить налоги исходя из рыночной цены продукта. Во время распродажи реализовано 15 утюгов. Выручка составила 23 490 руб.. (1566 рубалек. х 15 шт.). Сумма выручки, рассчитанная исходя из уровня рыночных цен, равна 30 000 рублик. (2000 рубль. х 15 шт.). Для упрощения примера предположим, что издержек по сбыту электроутюгов не было. Указанные операции отражаются в бухгалтерском учете компании следующими записями:

- Дебет 50 займ 90-1 – 23 490 рэ. – поступила выручка от реализации электроутюгов во время распродажи;

- Дебет 41 займ 42 – 12 150 целкач. (810 целкаш. х 15 шт.) – сторнирована начисленная ранее торговая наценка;

- Дебет 91-2 займ 41 – 3510 целковый. ((1044 российский рубль. – 810 RUB.) х 15 шт.) – списано превышение суммы маржи над торговой наценкой;

- Дебет 90-2 займ 41 – 23 490 RUR. – списана цена проданных товаров с учетом разницы;

- Дебет 90-2 займ 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» – 1429 деревянный. (30 000 руб.. : 105% х 5%) – начислен налог с продаж исходя из уровня рыночных цен;

- Дебет 90-3 займ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 4762 рубалек. ((30 000 рублик. – 1429 рубль.) х 20 : 120) – начислен НДС исходя из уровня рыночных цен;

- Дебет 99 займ 90-9 – 6191 рэ. (23 490 – 23 490 – 1429 – 4762) – отражен убыток от распродажи товаров;

- Дебет 99 займ 91-2 – 3510 целкач. – отражен убыток от списания превышения суммы снижения цены над торговой наценкой. Эта сумма убытка не уменьшает общей облагаемой дохода за отчетный период

Учет торговой наценки при возврате товаров

В соответствии со статьями 495 и 503 ГК РФ покупатель имеет право вернуть продукт продавцу. Это касается некачественных товаров, а также товаров, о которых продавец не представил всю необходимую информацию. При возврате продукта, продавец должен вернуть покупателю уплаченные за него деньги. Это делается на основании заявления покупателя. Если продукт находится на гарантийном обслуживании, к заявлению должны быть приложены следующие документы: справка мастерской гарантийного ремонта; гарантийный талон на продукт. Отметим, что согласно статье 18 закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (в ред. от 30.12.01), покупатель не обязан предъявлять кассовый чек на возвращаемый продукт. В этой статье сказано, что отсутствие чека не является основанием для отказа в возврате денег за продукт. Однако в этом случае покупатель должен доказать факт покупки продукта в данном магазине Например, предъявить товарный чек, гарантийный талон и т. д. Если у покупателя нет никаких документов, то у него остается право сослаться на показания свидетелей. На это указано в письме УМНС по г. Москве от 05.06.02 № 29-12/25658. При выплате денег покупателю у продавца возникает следующая ситуация. Он уже продал продукт, т. е. реализовал торговую наценку и получил доход. С возвратом этого продукта происходит обратная операция и сумму полученного прибыли нужно уменьшить. То есть он должен восстановить реализованную торговую наценку. В бухгалтерском учете на сумму восстанавливаемой наценки делается запись по дебету счета 90-2 и ссуде счета 42 «Торговая наценка». Кроме того, нужно сторнировать налоги, начисленные с реализованной наценки.

Пример восстановления реализованной торговой наценки

ООО «Свет» реализовало холодильник ценой 15 750 целкаш., в том числе НДС – 2500 целковый., налог с продаж – 750 российский рубль. Начальная стоимость холодильника равна 9000 RUB., сумма торговой наценки – 6750 RUR. Бухгалтер отразил коммерцию холодильника следующими записями:

- Дебет 50 займ 90-1 – 15 750 деревянный. – получена выручка от торговой деятельности холодильника;

- Дебет 90-2 займ 41 – 15 750 руб.. – списана продажная цена холодильника;

- Дебет 90-2 займ 42 – 6750 рубалек. – сторнирована сумма реализованной торговой наценки;

- Дебет 90-2 займ 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» – 750 рублик. – начислен налог с продаж, подлежащий уплате в бюджет;

- Дебет 90-3 займ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 2500 рубль. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

- Дебет 90-9 займ 99 – 3500 рэ. (15 750 – 15 750 + 6750 – 750 – 2500) – определен финансовый результат от коммерции холодильника.

Через несколько дней покупатель, обнаружив брак, вернул холодильник в магазин и потребовал выплатить за него деньги. К своему заявлению он приложил кассовый чек, справку из мастерской гарантийного ремонта и гарантийный талон. ООО «Свет» приняло холодильник и вернуло деньги покупателю. Бухгалтер отразил возврат холодильника следующими записями:

- Дебет 41 займ 76 – 15 750 целкач. – оприходован возвращенный холодильник;

- Дебет 90-2 займ 42 – 6750 целкаш. – восстановлена сумма торговой наценки;

- Дебет 90-3 займ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 2500 целковый. – сторнирован начисленный НДС;

- Дебет 90-2 займ 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» – 750 российский рубль. – сторнирован начисленный налог с продаж;

- Дебет 76 займ 50 – 15 750 RUB. – выплачены деньги покупателю за возвращенный продукт;

- Дебет 90-9 займ 99 – 3500 RUR. – сторнирован финансовый результат от сбыта продукта.

Счёт 42

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (снижениях цены, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также уступки в цене, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных затрат.

Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (снижений цены, накидок).

Суммы торговой наценки (уступок в цене, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по займу счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "торговли" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы разниц (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся дисконта (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма маржи (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы дисконтов (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по ссуде счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм снижений цены (накидок) и уступок в цене в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Наценки и разницы с цены

Оптовым и розничным торговцам чрезвычайно важно разобраться в существе наценок и разниц. Чтобы не обанкротиться, предприятие должно приносить выгода, а в этом смысле очень важным стратегическим соображением является установление процента наценки. В процентах определяют размеры как наценок, так и дисконтов.

Существует два метода расчета наценок, исходя из исходной стоимости или из продажной цены:

- Процент наценки на начальная стоимость =

сумма наценки в денежном выражении / первоначальная стоимость;

- Процент наценки на продажную цену =

сумма наценки в денежном выражении / продажная стоимость.

Ниже представлен вариант определения наценок, который был использован в небольшом специализированном магазине мужской одежды “Дейл Парсонс”, расположенного в одном из штатов Среднего Запада.

Во избежание путаницы и недоразумений Дейл Парсонс должен решить, какой именно формулой он будет пользоваться. Скажем, Парсонс купил рубашки по 8 долл. за штуку и захотел сделать на них наценку в 4 долл. В этом случае процент его наценки на цена без наценки составит 4 долл.: 8 долл. = 50%. А если наценки рассчитаны на основе продажной цены, ее процент будет равен 4 долл.: 12 долл. = 33,5%. При расчете процента наценки большинство розничных торговцев исходит не из начальной стоимости, а из продажной цены.

Допустим, что, зная исходная стоимость мужского галстука (10 долл.) и размер нужной ему наценки (25%), Парсонс захочет рассчитать продажную цену по формуле от продажной цены:

- продажная стоимость = начальная стоимость + (процент наценки х продажная стоимость);

- продажная стоимость = 10 долл. + 25% от продажной цены, 75% от продажной цены = 10 долл.;

- продажная стоимость = 13,33 долл.

По мере движения продукта по каналу распределения каждый член канала (перед тем, как перепродать продукт следующему звену) производит на него собственную наценку. Эту “цепочку наценок” иллюстрирует пример с мужским костюмом, за который покупатель платит в магазине Парсонса 200 долл.:

Выгода розничного торговца, устанавливающего наценку в размере 25%, необязательно оказывается выше дохода изготовителя, производящего наценку всего 10%. Ведь выгода определяется еще и количеством штук продукта, проданных с определенной наценкой (интенсивность оборачиваемости товарных запасов), и эффективностью деятельности организации (величина расходов и т.п.).

В ряде случаев розничному торговцу хотелось бы иметь возможность пересчитывать показатели наценок на основе продажной цены в показатель наценок на основе первоначальной стоимости и наоборот. Вот соответствующая формула:

- Процент наценки на продажную цену =

процент наценки на начальная стоимость / (100% + процент наценки на первоначальная стоимость);

- Процент наценки на цена без наценки =

процент наценки на продажную цену / (100% - процент наценки на продажную цену).

Процент снижения цены обычно рассчитывают не по конкретным товарам, а для каждого отдела, так что замеры относительной маркетинговой эффективности можно производить по отделам, сравнивая показатели за последовательные отрезки времени. Парсонс воспользуется процентными показателями снижений цены для проведения замеров относительной покупательской активности и эффективности деятельности продавцов разных отделов своего магазина.

Источники

ВикиПедия – свободная энциклопедия

ВикиЗнание – свободная энциклопедия

Юридический гид - lawlinks.ru

Опубликовано на forexAW.com: Суббота, 17 Октябрь, 2009 года — 10:01.

Последнее редактирование: Суббота, 12 Май, 2012 года — 20:19.