Сожержание

Определение термина накладная на товар

- Накладная на товар в энциклопедии юриста

- Разновидности накладных на товар

- Авиационная накладная на товар

- Железнодорожная накладная на товар

- Автотранспортная накладная на товар

- Коносамент

Одна накладная на товар хорошо, а две лучше. Прихоть налоговиков.

Источники

Синонимы

Тарификация

Прямые ссылки на материал

Дополнительные термины

Определение термина накладная на товар

Накладная на товар — документ, используемый при передаче товарно-материальных ценностей от одного лица другому.

Накладная на товар - (Frachtbrief, lettre de voiture, consignment) - по определению нашего закона (ст. 55 Общего устава российских железных дорог) служит вместе с ее дубликатом "доказательством взаимных прав и обязанностей сторон, участвующих в договоре перевозки". К этому определению необходимо добавить, что Н. употребляется лишь при договорах перевозки клади сухим путем или по рекам и внутренним водам; если перевозка совершается морем, Н. заменяется коносаментом (см.); в речном сообщении у нас употребительны также квитанции, выдаваемые перевозчиками отправителям. Н. (собственно дубликат ее) относится теорией торгового права к разряду распорядительно-товарных бумаг: распоряжение бумагой есть в то же время распоряжение предметом ее - продуктом. Правильному держателю дубликата Н., которая может быть именной или на предъявителя, транспортер обязан на месте назначения выдать означенный в ней продукт, при условии очистки получателем груза от всех лежащих на нем платежей и уплаты стоимости провоза. Н. составляется самим отправителем или, по его указанию, станцией отправления; отправитель груза отвечает, поэтому, за правильность помещенных в Н. сведений и заявлений. В накладных на товар должны быть обозначены: место и время составления; станция отправления и назначения; имя и фамилия получателя или обозначение, что груз отправляется на предъявителя; сведения о грузе (ценность, вес, место); скорость (большая или малая); наименование сопроводительных бумаг; провозная плата (если она внесена при отправлении); затраты, произведенные железной дорогой за счет грузохозяина; наложенный платеж; путь следования груза; имя и фамилия отправителя и показание его о состоянии упаковки. С момента принятия станцией отправления груза вместе с Н. Контракт перевозки считается заключенным. В случае утраты дубликата груз может быть выдан на месте назначения только после износа утерянного или уничтоженного документа, через публикацию в газетах и по истечении известного срока. Изложенные постановления содержатся в Общем уставе российских железных дорог; в уставе торговом и торгового судопроизводства о Н. вовсе не упоминается. На Западе Н. прежде пользовалась значительно большим распространением, чем в настоящее время; теперь она часто заменяется квитанцией, выдаваемой перевозчиком отправителю (R écépissé, Ladeschein). В германском законодательстве Н. - один из четырех документов, употребляющихся во фрахтовом договоре; содержание ее определено законом, аналогично указанному выше постановлению русского законодательства.

Накладная на товар в энциклопедии юриста. Накладная на товар - документ, составляемый при автомобильной, железнодорожной, воздушной перевозках и перевозке по внутренним водам: является доказательством заключения договора перевозки грузов и основанием требования грузополучателя к перевозчику о выдаче груза после завершения перевозки. В некоторых странах железнодорожные накладная на товар наделены также функциями товарораспорядительных документов. Правовое регулирование накладная на товар на иных видах транспорта построено исходя из норм о железнодорожных накладная на товар источник правового регулирования железнодорожных накладная на товар для перевозок внутри РФ - ТУЖД. Международные железнодорожные перевозки с участием РФ осуществляются по правилам Соглашения о международном грузовом сообщении (СМГС), Конвенции о международных железнодорожных перевозках (КОТИФ) в редакции 1980 г., содержащей текст Бернской конвенции о международных железнодорожных перевозках грузов 1890 г. (МГК) и Бернской конвенции о международной железнодорожной перевозке грузов пассажиров и багажа (МПК).Согласно ст. 31 ТУЖД, грузоотправитель обязан представить станции отправления на каждую отправку накладная на товар которая является основным перевозочным документом с момента постановки железной дорогой календарного штемпеля об отправке - формой и доказательством заключения договора железнодорожной перевозки грузаVI. является товаросопроводительным документом, так как следует вместе с грузом со станции отправления до станции назначения и затем выдается грузополучателю. Накладная на товар - также расчетный документ (в соответствующей графе содержатся сведения об уплаченных провозных платежах).Оригинал накладная на товар изымается дорогой отправления, следует вместе с грузом и выдается грузополучателю вместе с листом. Дорожная ведомость сопровождает груз до станции назначения, предъявляется получателю груза для расписки в передаче ему груза, после чего изымается дорогой назначения. Дубликат накладная на товар выдается отправителю после заключения договора перевозки для возможных коммерческих операций. Квитанция в приеме груза выдается грузоотправителю в доказательство заключения договора перевозки. Лист уведомления о прибытии груза сопровождает его до станции назначения и высылается железной дорогой получателю для его уведомления о необходимости прибыть на станцию и заявить свои права на прибывший груз, доказав их предъявлением дубликата. Накладная на товар по заключении договора перевозки грузоотправитель связывается с грузополучателем и предъявляет ему квитанцию, что служит доказательством отправки груза. Далее отправитель передает имеющийся у него дубликат накладная на товар в обслуживающий банк вместе с сопроводительным письмом о необходимости передать этот дубликат в руки указанного в нем лица, предварительно получив с него такую-то сумму, которую банк зачисляет на счет отправителя. Эта операция называется операцией инкассо дубликатов. Возможно, и получение отправителем денежной суммы непосредственно от банка сразу же по представлении дубликата. Понятно, что банк выдаст не всю предполагаемую сумму, а лишь некоторую ее часть, сумму со снижением цены. Такая операция называется учетом дубликатов. Банк, получивший дубликат, непосредственно или через другой банк (исполняющий банк) представляет дубликат грузополучателю, который выкупает его, внося сумму, необходимую для перечисления средств отправителю или компенсации издержек банка. Каждая из частей накладная на товар имеет доказательственное значение (удостоверяет ряд имущественных прав): оригинал и дубликат содержат также конститутивное начало (служат основанием возникновения и доказательством существования определенных прав).Несколько по-иному обстоит дело с международными перевозками. Согласно СМГС (в настоящее время его участниками являются Албания. Болгария, Вьетнам, Китай, КНДР, Монголия, Польша, РФ, Румыния) накладная на товар состоит из оригинала накладная на товар, дорожной ведомости или ведомостей, дубликата накладная на товар, листа выдачи груза, листа уведомления о прибытии груза. Доказательством заключения договора перевозки для отправителя служит выдаваемый ему дубликат накладная на товар Все листы и их экземпляры заполняются совместно отправителем и железной дорогой. С момента получения календарного штемпеля железной дороги считается заключенным и вступает в силу контракт перевозки грузов. Грузоотправителю и грузополучателю принадлежит право изменить контракт перевозки. Как отправитель, так и получатель может передать право на получение груза третьему лицу. Такая переуступка прав ограничена возможностью ее осуществления лишь с момента прибытия груза на входную пограничную станцию страны назначения и до момента отправки груза с этой станции. Изменение договора перевозки производится путем подачи заявления специальной формы. Грузоотправитель представляет заявление на станцию отправления, грузополучатель - по почте или телеграммой отправляет его на входную станцию страны назначения. Отправитель может. представить на станции также дубликат накладная на товар, потребовав поставить календарный штемпель под надпись об изменении грузополучателя. Право отправителя изменить грузополучателя прекращается с. того момента, когда железная дорога выдала оригинал накладная на товар первоначальному грузополучателю, либо в случае, если к моменту подачи заявления на входной станции страны назначения имеется аналогичное заявление первоначального получателя. Изменение договора перевозки может быть произведено один раз отправителем и один раз получателем. Аналогично решается вопрос и в Бернской конвенции, которая предусматривает, что каждая перевозка грузов должна быть сопровождаема накладная на товар с обязательной выдачей ее дубликата. Оба документа могут быть только именными, т.е. составленными на имя определенного грузополучателя. Накладная на товар имеет конститутивное и доказательственное значение. Первое выражается в том. что составление накладная на товар и нанесение на нее календарного штемпеля является основанием для возникновения договора перевозки: второе - в том, что наличие штемпелеванного экземпляра накладная на товар (дубликата накладная на товар) служит доказательством заключения такого договора. Поскольку накладная на товар остается у перевозчика до выдачи ее получателю, она сохраняет лишь доказательственное значение одного юридического факта - заключения договора перевозки. Распоряжение накладная на товар никак не влияет на судьбу груза. Права из накладная на товар никоим образом не могут быть отчуждены.Статья 8 Конвенции устанавливает, что дубликат не обладает значением накладная на товар и несет в себе единственную функцию - доказательство факта составления накладная на товар Поэтому при отсутствии накладная на товар (ее нахождении у перевозчика) предполагается, что сведения, внесенные в дубликат, тождественны со сведениями, содержащимися в накладная на товар Последнее обстоятельство позволило авторам Бернской конвенции закрепить положение о возможности отправителя распоряжаться грузом в пути. Он является единственным субъектом такого права и не может передать его путем предоставления дубликата никакому третьему лицу, в том числе грузополучателю. Для того чтобы последний был застрахован от неосновательного изменения договора, первый грузополучатель, поименованный в накладная на товар и дубликате, хотя и может получить груз без предъявления дубликата, но все же заинтересован в том, чтобы дубликат находился в его руках. Поэтому отправитель груза может потребовать платежа против дубликата. Если его не последует, грузополучатель останется без груза, так как отправитель немедленно распорядится о его переадресовке третьему лицу. Белов В.А.

Разновидности накладных на товар. В зависимости от способа, формы и вида передачи товарно-материальных ценностей различают следующие разновидности накладных на товар:

Товарная накладная на товар — документ, предназначенный для оформления операций по отпуску и приёму товаров со склада. Является одним из документов первичной бухгалтерской отчётности. Содержит название компании, номер накладной на товар, дату отпуска продукта, его наименование, кем отпущен продукт, кому отпущен продукт, его количество, сорт, стоимость и другие данные, основание для отпуска продукта, росписи материально ответственных лиц в его отпуске и приеме.

Товарная накладная на товар - первичный бухгалтерский документ, предназначенный для оформления операций по отпуску и приему товарно-материальных ценностей. Содержит наименование выписавшей ее фирмы, номер и да ту, кем и кому отпущен продукт, его наименование, количество, сорт, цену и другие данные, основание для отпуска продукта, расписку материально ответственных лиц в его отпуске и приеме.

Транспортная накладная на товар - основной перевозочный документ, который ре гулирует отношения между перевозчиком, отправителем и получателем груза, отправляемого по железной дороге, внутренним водным путям, воздушным и автомобильным транспортом; оформляет и удостоверяет контракт перевозчики грузов. Составляется грузоотправителем по установленной форме на имя определенного получателя и подписывается отправителем, который несет перед перевозчиком ответственность за правильность сведений, указанных в транспортной накладной на товар; перевозчик вправе проверить правильность этих сведений. Транспортная накладная на товар сопровождает груз на всем пути его следования и выдается грузополучателю в пункте назначения вместе с грузом. Она удостоверяет важнейшие данные, относящиеся к перевозке груза (наименование, число мест, вес, маркировку, время приема к перевозке и прибытия в пункт назначения и др.) и поэтому имеет большое доказательственное значение для удостоверения факта заключения договора перевозки, его со держания и надлежащего исполнения. Представление транспортной накладной на товар обязательно при предъявлении претензий и исков по ряду требований (в случае недостачи, порчи или повреждения груза, просрочки в доставке, задержки выдачи).

Транспортная накладная на товар — документ, предназначенный для перевозки грузов. Регулирует отношения между участниками перевозки грузов: перевозчиком, отправителем и получателем груза. Данный документ подтверждает оформление договора перевозки груза. Транспортная накладная на товар сопровождает груз на пути его следования от пункта приёма груза к перевозке до пункта получения груза. Документ выдаётся грузоотправителю, перевозчику и в зависимости от правил перевозки передаётся грузополучателю вместе с грузом в пункте его назначения. Транспортная накладная на товар содержит данные, относящиеся к перевозимому грузу (наименование груза, число мест, вес, маркировка, время приёма груза к перевозке и прибытия его в пункт назначения и др.). Транспортная накладная на товар имеет большое значение для доказательства факта заключения договора перевозки, его условий. Транспортная накладная на товар обязательна при предъявлении претензий и исков к перевозчику, грузоотправителю или грузополучателю по поводу возможных требований и претензий (недостача груза, порча (разрушение) или повреждение груза, задержка доставки, задержка выдачи и др.).

Различают следующие виды накладных на товар в зависимости от вида транспорта и нормативных документов (международных соглашений, законов, обычаев, правил), определяющих перевозку грузов:

Авиационная накладная на товар (англ. air invoice on a commodity) накладная на товар авиагрузов - контракт воздушной перевозки. Составляется грузоотправителем в аэропорту отправления и вручается перевозчику одновременно с грузом. Выписывается Н.а. обычно в трех оригиналах и шести копиях. Первый экземпляр оригинала вручается перевозчику, второй - получателю, третий - отправителю. Копии накладной на товар остаются у перевозчика, отправителя, получателя, в аэропортах отправления и назначения, на таможне. Кроме обычных функций - договора перевозки, товарораспорядительного документа, расписки перевозчика в приеме груза Н.а. в международном сообщении выполняет еще одну, являясь таможенной декларацией.

Международная авиационная грузовая накладная на товар. Споры.

Правомерен ли довод инспекции федеральной налоговой службы о том, что при отправке экспортируемого продукта с таможенной территории России экспресс-почтой сопроводительным документом является международная авиационная грузовая накладная на товар, которую и обязан представить налогоплательщик при подтверждении прав на получение возмещения при налогообложении налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%?

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса России налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспортирования, при условии их фактического вывоза с таможенной территории России и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ .

Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы таможенной территории России товаров наряду с другими, установленными пунктом 1 статьи 165 НК РФ документами в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.

В пункте 1 статьи 165 НК РФ также содержится положение, в соответствии с которым при вывозе товаров в режиме экспортирования воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории России в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной грузовой накладной на товар с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории России.

Однако статья 103 Воздушного кодекса РФ указывает, что контракт воздушной перевозки груза и контракт воздушной перевозки почты – два различных вида договора. Статья 105 Воздушного кодекса РФ, определяющая перевозочные документы по этим договорам, устанавливает, что контракт воздушной перевозки груза удостоверяется грузовой накладной на товар, в то время как контракт перевозки почты – почтовой накладной на товар.

Поскольку при отправке продукта почтой контракт перевозки груза, подтверждением которого является международная авиационная грузовая накладная на товар, не заключается, требование инспекции федеральной налоговой службы (ИФНС) о представлении международной авиационной грузовой накладной на товар неправомерно и не основано на нормах НК РФ, регламентирующих порядок применения ставки по НДС 0% и установленных законом налоговых вычетов.

В соответствии с пунктами 1 и 20 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства России от 26 сентября 2000 года № 725 , международное почтовое отправление - почтовое отправление, принимаемое для пересылки за пределы России, поступающее на ее территорию из иностранного государства или следующее транзитом. Наряду с другими почтовыми отправлениями к международным почтовым отправлениям относятся и международные отправления экспресс - почты.

Пересылка международных почтовых отправлений осуществляется с использованием почтовых документов, утвержденных Всемирной почтовой конвенцией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19 апреля 1996 года № 484 . В соответствии с даной Конвенцией документом, подтверждающим заключение договора воздушной перевозки почты, является накладная на товар сдачи авиадепеш по форме CN 38.

Таким образом, при пересылке международных почтовых отправлений воздушным путем сопроводительным документом является накладная на товар сдачи авиадепеш по форме CN-38, на которой сотрудник таможенного органа, производивший проверку факта вывоза товаров с таможенной территории РФ, делает отметку, подтверждающую факт вывоза продукта за таможенную территорию РФ.

Железнодорожная накладная на товар (англ. rail invoice) накладная на товар железнодорожная - контракт перевозки грузов железнодорожным транспортом. Используется при внешнеторговых перевозках до выходных морских торговых портов, если груз следует в смешанном сообщении.

Накладная на товар железнодорожная - контракт перевозки грузов железнодорожным транспортом. Используется при перевозке грузов до морских портов, если груз следует в смешанном сообщении.

Железнодорожная накладная на товар - документ, которым оформляется контракт перевозки груза железнодорожным транспортом. Является товарораспорядительным документом и подтверждением железной дороги в приеме груза к перевозке. Составляется грузоотправителем на станции отправления и следует с грузом до станции назначения, где выдается грузополучателю. В железнодорожной накладной на товар кроме обычных для транспортного документа сведений указывается требуемая скорость перевозки груза. В отечественной практике приняты условные значения таких скоростей (в км в сутки): для обычных грузов используется малая скорость, которая составляет для мелких отправок - 180 км, для повагонных отправок - 330 км, для маршрутных отправок - 550 км; для ценных и скоропортящихся грузов используется большая скорость, которая составляет условно от 330 км (для мелких отправок) до 660 км (для рефрижераторных поездов со скоропортящимися грузами).

Автотранспортная накладная на товар (англ. CMR) накладная на товар транспортная - основной документ, регулирующий отношения между перевозчиком, отправителем и получателем груза, отправляемого по железной дороге, внутренним водным путем, воздушным и автомобильным транспортом. Составляется грузоотправителем по установленной форме на имя определенного получателя и подписывается отправителем, который отвечает перед перевозчиком за правильность указанных сведений (перевозчик вправе их проверить). Содержит: наименование груза, число мест, массу, пункт отправления и пункт назначения, маркировку, время приема к перевозке, дату доставки и др. Н.т. сопровождает груз при перевозке и вместе с ним выдается грузополучателю в пункте назначения. Удостоверяет факт заключения договора перевозки, его содержание и надлежащее исполнение. Обязательна при предъявлении претензий и исков в случае недостачи, порчи или повреждения груза, просрочки в доставке, задержке выдачи.

Накладная на товар транспортная групповая - общий документ, составляемый на один контейнер, в котором отправляются небольшие грузы в один пункт назначения.

Коносамент (англ. biil of lading) коносамент (от фр. connaissement) - товаросопроводительный документ, содержащий условия договора морской перевозки груза. Является ценной бумагой, предоставляющей его держателю право распоряжаться грузом. Выдается перевозчиком отправителю после приема груза к перевозке, служит доказательством этого приема и удостоверяет факт заключения договора. ВК определены правоотношения между перевозчиком и грузополучателем.

Коносамент внутренний - коносамент на внутренние перевозки железнодорожным или автомобильным транспортом. Внутренние перевозчики не требуют сдачи коносамента и не выпускают более одного экземпляра конкретного коносамента. 6626 коносамент воздушный - выпускаемый воздушными перевозчиками, по которому производится доставка груза получателю, по коносаменту, но без передачи самого коносамента.

Коносамент именной - коносамент, груз по которому выписан на то же лицо, что и сам коносамент.

Одна накладная на товар хорошо, а две лучше. Прихоть налоговиков.

Полученный от продавца продукт, как правило, приходуется по накладной на товар ТОРГ-12. Однако последнее время налоговиков такое положение перестало удовлетворять. Они стали требовать, чтобы у покупателей на продукт была еще и товарно-транспортная накладная на товар.

При поступлении продукта от поставщиков компания, как правило, получает товарную накладную на товар ТОРГ-12 и счет-фактуру и на основании этих документов приходует продукт и принимает НДС к вычету.

Но в последнее время все чаще встречается ситуация, когда при перевозке продукта автотранспортом налоговые органы на местах требуют от компании при оприходовании продукта еще и наличия ТТН.

При поступлении продукта достаточно ли для учета затрат на приобретение продукта в целях налогообложения дохода и для предъявления НДС к вычету только товарной накладной на товар (форма ТОРГ-12) и счета-фактуры?

Насколько правомерны требования налоговиков в отношении ТТН и какими нормативными документами это подтверждается? Об этом мы и расскажем в этой статье.

С 1 января 2006 г. в соответствии с главой 21 НК РФ условия, необходимые для вычета НДС, следующие:

1)товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;

2)товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

3)имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Налоговым кодексом определено, что для вычета НДС по приобретенному продукту необходимо наличие первичных документов, подтверждающих факт приобретения и оприходования продукта (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Следовательно, для того чтобы документально подтвердить право на вычет суммы НДС, налогоплательщик должен иметь не только счет-фактуру поставщика, но и первичный документ, подтверждающий приобретение продукта.

При этом НК РФ не определяет конкретно, какими именно документами должно подтверждаться оприходование продукта. Кодекс вообще не содержит определения первичных документов. Поэтому понятие первичного документа применяется в налоговом учете в том значении, в каком оно используется в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В налоговом законодательстве нет определения, что такое первичный документ. Поэтому используется определение из бухгалтерского учета.

Согласно п. 2 ст. 9 закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо если они содержат все необходимые реквизиты, предусмотренные данным законом.

Так, для оформления торгово-промышленной деятельности (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней фирмы применяется унифицированная форма ТОРГ-12 (товарная накладная на товар), утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 N 132. Она составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в компании, сдающей товарно-материальные ценности; второй экземпляр передается покупателю и является основанием для оприходования этих ценностей.

Для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена унифицированная форма 1-Т (товарно-транспортная накладная на товар), утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 N 78.

Форма ТОРГ-12 имеет строго определенное назначение - оформление торговой деятельности (отпуска) товарно-материальных ценностей и не является сопроводительным транспортным документом. А вот форма 1-Т - это не только первичный документ, на основании которого осуществляется списание ценностей у грузоотправителя и их оприходование у грузополучателя, но и сопроводительный перевозочный документ.

Таким образом, если договором поставки (купли-коммерции) не предусмотрена доставка (перевозка) продукта поставщиком в адрес покупателя, то для оприходования приобретенного покупателем продукта вполне достаточно накладной на товар ТОРГ-12.

А вот если доставка продукта осуществляется силами перевозчика (например, автомобильным транспортом), то покупателю необходимо иметь еще и товарно-транспортную накладную на товар. То есть в этом случае налогоплательщик должен иметь две накладные на товар (ТОРГ-12 и ТТН).

Объясним почему.

Если продукт доставляет организация-перевозчик, то покупателю необходимо иметь две накладные на товар.

Согласно Постановлению Госкомстата N 78 товарно-транспортная накладная на товар (ТТН) является тем документом, который определяет взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Применять форму 1-Т должны все юридические лица, осуществляющие эксплуатацию автотранспортных средств и являющиеся отправителями и получателями грузов (п. 2 Постановления N 78).

По нормам гражданского законодательства при перевозке грузов автотранспортом товарно-транспортная накладная на товар является основным перевозочным документом (п. 2 ст. 785 ГК РФ). В ТТН отражаются сведения о перевозимом продукте, срок доставки груза, информация о качестве и количестве доставленного груза и т.п.

В соответствии с п. 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного Постановлением Совмина РСФСР от 08.01.1969 N 12, грузоотправитель обязан предоставить каждому перевозчику товарно-транспортную накладную на товар на груз.

Общие правила перевозок грузов автомобильным транспортом утверждены Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971 и применяются в части, не противоречащей главе 40 "Перевозка" ГК РФ.

Согласно § 10 разд. 2 Правил грузоотправитель не имеет права предъявлять, а перевозчик принимать груз к перевозке в случаях, когда грузы не оформлены грузоотправителем товарно-транспортными документами.

ТТН является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета (п. 6 инструкции от 30.11.1983 N 156 "О порядке расчетов за перевозки грузов автотранспортом", утвержденной Минфином СССР).

Оприходование продукта по ТТН грузополучателем предусмотрено также и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (пункты 44, 47, 49), утвержденными Приказом мин фина Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н.

Каждой перевозке - своя ТТН...

Исходя из приведенных норм законодательства представители налоговых органов считают, что каждая перевозка груза (продукта) должна подтверждаться соответствующей ТТН.

По их мнению, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. При отсутствии же товарно-транспортных документов не подтверждается достоверность сведений о грузоотправителях и грузополучателях, указанных в счетах-фактурах. И с этим трудно спорить.

При этом налоговые органы трактуют отсутствие ТТН при получении продукта от автотранспортной фирмы как отсутствие оснований для оприходования продукта (а значит, отнесения к затратам стоимости покупных товаров и вычета "входного" НДС).

Если фирма не располагает всеми предусмотренными законодательством документами (ТТН и ТОРГ-12), то она не может подтвердить факт приобретения товаров, в связи с чем одно из условий принятия к вычету сумм НДС по этим товарам является невыполненным (абз.2 п.1 ст.172 НК РФ).

Налоговики считают, что если у покупателя нет ТТН, то он не может подтвердить факт приобретения товаров и у него нет оснований для вычета НДС.

Такие проблемы возникают на практике очень часто. Об этом свидетельствует и большое количество судебных споров по данному вопросу. Как показывает детальный анализ имеющейся на сегодняшний день арбитражной практики, суды далеко не всегда единодушны в отношении того, насколько необходимо наличие ТТН. При этом решение суда, как правило, зависит от конкретных обстоятельств, связанных с доставкой (перевозкой) товаров.

Что говорят суды...

ФАС Северо-Западного округа, например, считает, что если компания никак не связана с перевозкой грузов (товаров), то первичными документами для нее являются не ТТН, а товарные накладные на товар. Поэтому приобретенный налогоплательщиком продукт может быть принят на учет по оформленным в установленном порядке товарным накладным на товар, которые служат основанием для оприходования этих ценностей (см. постановления от 19.09.2005 N А56-52292/2004, от 11.07.2005 N А56-628/2005 и от 20.06.2005 N А56-25584/04).

ФАС Восточно-Сибирского округа сделал вывод о том, что отсутствие либо ошибки в заполнении ТТН не могут являться основанием для отказа в вычете сумм "входного" НДС (см. Постановление от 26.01.2005 N А19-11859/04-50-Ф02-5923/04-С1).

Суды также считают, что непредставление ТТН не является безусловным основанием для отказа в возмещении НДС покупателем продукта и в том случае, если доставку продукта покупателю осуществляет сам поставщик за свой счет либо отгрузка продукта покупателю происходит непосредственно на складе поставщика (самовывоз) (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа 05.04.2006 N А19-23680/05-40-Ф02-1291/06-С1, от 11.05.2005 N А19-28328/04-20-Ф02-2041/05-С1 и ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2005 N А56-22354/04).

Однако есть и другие решения.

Так, например, ФАС Северо-Кавказского округа пришел к выводу, что действующим законодательством предусмотрено обязательное составление ТТН как основного перевозочного документа, по которому производится списание груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.

ТТН подтверждает как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика, грузоотправителя. То есть ТТН полностью отражает конкретные факты хозяйственной деятельности, в то время как товарная накладная на товар (ТОРГ-12) определяет только факт получения груза, предусмотренного в договоре с поставщиком. Поэтому товарная накладная на товар не является самостоятельным документом, подтверждающим право на применение налогового вычета по НДС (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 03.08.2005 N Ф08-3491/2005-1392А и от 12.08.2003 N Ф08-2904/2003-1079А).

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 18.10.2005 N 4047/05 указал, что для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, т.е. подтверждать реальность произведенных сделок. Тогда в случае возникновения спора при проверке первичных документов можно будет судить о реальности хозяйственных операций, по которым заявляется НДС к вычету.

Вероятно, ориентируясь на позицию, высказанную Президиумом ВАС РФ, некоторые суды в 2006 г. признают, что для зачета НДС достаточно и одного документа - либо ТОРГ-12, либо ТТН (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2006 N А19-18475/05-11-Ф02-189/06-С1, от 14.03.2006 N А74-3467/05-Ф02-971/06-С1).

А ФАС Московского округа в постановлениях от 16.05.2006 N КА-А40/3941-06 и от 22.03.2006, 20.03.2006 N КА-А40/1875-06 высказал мнение, что подтвердить принятие товаров на учет можно и справкой бухгалтера, которая признается судом первичным учетным документом, подтверждающим оприходование продукта.

Таким образом, если фирма хочет избежать спора с налоговиками, то при перевозке продукта автотранспортом нужно иметь не только товарную накладную на товар ТОРГ-12, но и ТТН.

Если же дело все-таки дошло до спора, то в качестве аргументов можно рекомендовать использовать следующие положения.

1)Поступление продукта на склад покупателя может подтверждаться различными оправдательными документами (п. 1 ст. 9 закона "О бухгалтерском учете"). На наш взгляд, если у компании (покупателя продукта) имеется в наличии комплект документов, подтверждающий реальность совершенных операций (контракт, накладная на товар ТОРГ-12, счет-фактура, приходный ордер, документы складского учета и т.п.), то у нее есть все шансы выиграть спор в отношении необходимости наличия ТТН. При этом доказывать то, что расходы не подтверждены документально, должны налоговики (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.05.2005 N А82-8964/2004-37).

2)Договором поставки можно предусмотреть, что оприходование продукта осуществляется на основании товарной накладной на товар ТОРГ-12 (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2004 N А56-36734/03).

3) В споре можно также опираться и на то, что все противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Источники

ВикиПедия – свободная энциклопедия

ВикиЗнание – свободная энциклопедия

Яндекс. Словари.

Словари и энциклопедии на академике

Банк 24 ru – круглосуточный банк для деловых людей

АКДИ экономическая жизнь – агентство консультации и деловой информации.

Опубликовано на forexAW.com: Вторник, 20 Октябрь, 2009 года — 06:50.

Последнее редактирование: Воскресенье, 13 Март, 2011 года — 17:07.